財政部北區國稅局表示，自102會計年度起，公開發行公司依金融監督管理委員會101年4月6日金管證發字第1010012865號令（以下簡稱金管會令）規定，將首次採用國際財務報導準則(IFRSs)就帳列股東權益項下之未實現重估增值及累積換算調整數（利益）轉入保留盈餘所提列之特別盈餘公積，於未分配盈餘申報及股東可扣抵稅額帳戶應如何處理？

該局表示，依財政部102年10月17日台財稅字第10204562810號令（以下簡稱102年令）規定，前揭轉列之特別盈餘公積並未計入首次採用IFRSs年度之稅後純益，不得依所得稅法第66條之9第2項第7款規定自當年度稅後純益中減除；又未實現重估增值及累積換算調整數（利益）無當年度已納營利事業所得稅額，該特別盈餘公積無須依所得稅法第66條之4第1項第3款規定自股東可扣抵稅額帳戶減除可扣抵稅額。

前項特別盈餘公積於限制原因消滅轉回累積未分配盈餘時，得於轉回累積未分配盈餘之日，依所得稅法施行細則第48條之4規定計算可扣抵稅額，並依所得稅法第66條之3第1項第6款規定計入股東可扣抵稅額帳戶；於限制原因消滅之次一會計年度結束前，未作分配部分，無須加徵10%營利事業所得稅。

舉例來說，甲上市公司102年首次採用IFRSs時，就原帳列股東權益項下之固定資產「未實現重估增值」200萬元及「累積換算調整數」300萬元轉入保留盈餘，因首次採用IFRSs調整而產生保留盈餘淨增加數僅400萬元，甲公司依金管會令規定，於102年1月1日僅提列400萬元之特別盈餘公積，該特別盈餘公積並未計入102年度之稅後純益，故不得列為102年度未分配盈餘之減項；又此未實現重估增值及累積換算調整數並未計入102年度之課稅所得額，無102年已納營利事業所得稅，故無須計算可扣抵稅額自股東可扣抵稅額帳戶減除。

又甲公司於104年度處分該固定資產，如決議將此特別盈餘公積轉回保留盈餘分派股利，甲公司歷次提列特別盈餘公積餘額為 1,200萬元(含該400萬元提列數)，所含之可扣抵稅額餘額為240萬元，此時依金管會令規定，按原提列特別盈餘公積之比例予以迴轉分派盈餘，即160萬元（400萬元×200萬元÷500萬元），並將所含之可扣抵稅額32萬元（160萬元×240萬元÷1200萬元）計入股東可扣抵稅額帳戶。

若甲公司於104年度處分該固定資產時，於105年股利分配日決議不將上開160萬元轉回之保留盈餘分派股利，依102年令規定，亦無須列為104年度未分配盈餘之加項加徵10%營利事業所得稅。

北區國稅局特別提醒，營利事業首次採用國際財務報導準則者，應依102年令規定，注意稅額扣抵比率之計算及未分配盈餘之申報，以免補稅外尚須受罰。

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