該局進一步說明，鑑於自104年1月1日起兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制實施後，營利事業可分配予我國境內居住之個人股東之可扣抵稅額，已修正為按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數，其餘半數則不得分配，故稅捐稽徵機關於計算超額分配應補稅額及裁罰基礎時，應將不得分配之半數排除在外。營利事業依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳超額分配稅款者，亦應依上開規定計算應補繳稅款，並得於補繳日計入股東可扣抵稅額帳戶。
該局進一步舉例說明，假設甲公司股東皆為本國個人股東，104年度分配股利淨額1,000,000元適用之稅額扣抵比率為28.70%，超過依規定計算之稅額扣抵比率26.70%，致產生超額分配情形並應依所得稅法第114條之2第1項規定按超額分配之金額處1倍以下之罰鍰，有關超額分配應補稅額及裁罰基礎計算如下：
A.分配股利淨額1,000,000元×實際分配稅額扣抵比率28.70%×50%＝實際分配之可扣抵稅額143,500元
B.分配股利淨額1,000,000元×依規定計算之分配稅額扣抵比率26.70%×50%＝應分配之可扣抵稅額133,500元
C.實際分配之可扣抵稅額143,500元－應分配之可扣抵稅額133,500元＝超額分配應補稅額10,000元
該局呼籲，營利事業自104年1月1日起兩稅合一股東可扣抵稅額減半制度實施後，計算補報並補繳超額分配稅款時，請注意所得稅法相關規定，以免影響自身權益。
(聯絡人：審查一科孫股長；電話2311-3711分機1273)
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