該局進一步說明，營利事業依所得稅法第3條第2項規定，申報國外稅額扣抵營利事業所得稅結算應納稅額者，其扣抵的限額，應以加計國外所得額計算所增加的結算應納稅額為限，亦即應以國外收入減除相關成本費用後的所得額，再依我國所得稅率計算其國外已納稅額之可扣抵限額，而非按國外收入的毛額計算可扣抵限額。
該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件，該公司依境外所得A國稅法規定繳納的所得稅為150萬元，在境外A國取得技術服務收入為1,500萬元，甲公司於計算國外稅額可扣抵限額時，不得逕將該筆技術服務收入的全數1,500萬元作為「國外所得」，而應減除其所提供的技術服務成本費用1,200萬元，經核算後國外所得僅300萬元，其因加計國外所得額而增加的結算應納稅額為51萬元（300萬元×17%），而非255萬元（1,500萬元×17%），是以，該公司可扣抵國外已納稅額的限額僅為51萬元，尚不得將境外繳納的稅額150萬元全數扣抵。
該局提醒，營利事業如有申報扣抵境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅，應特別注意限額計算是否正確，以免申報錯誤遭剔除補稅。
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