該局說明，所得稅法第37條第2項規定，營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除可依同法條第1項各款規定列支交際費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額2%範圍內，列支特別交際應酬費。列報外銷特別交際費的要件，除了要有外銷的事實外，尚須取得外匯收入。
該局舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報，以外銷收入6,000萬元之2%，列支特別交際費120萬元，惟經查核發現，其中5,500萬元外銷收入之對象為科學園區內之營利事業，雖有報關手續，惟並未實際取得外匯收入，不符合列支特別交際費之規定；另該公司108年度帳列之預收外匯款800萬元，因該收入尚未實現，依營利事業所得稅查核準則第80條第1項第7款規定，應在預收外匯款轉列營業收入年度列報特別交際應酬費。
該局提醒，營利事業經營外銷業務，除當年度有列報營業收入外，尚須實際取得外匯收入，始得列報特別交際費，企業應多加留意，以免因不符規定遭剔除補稅。
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